註冊會計師《會計》考點：金融資產

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在預習階段重點關注交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的初始計量、後續計量及處置。(環球網校提供2016年金融資產內容)

本章有幾個關鍵點，比如交易性金融資產的初始計量中的交易費用的處理、處置時公允價值變動損益轉投資收益，持有至到期投資攤餘成本的計算，可供出售金融資產處置時資本公積轉投資收益、可供出售金融資產的減值問題。

掌握這幾個關鍵點，其他問題就很好理解了。

　　一、交易性金融資產

初始計量中應注意交易費用的問題，取得交易性金融資產時發生的交易費用應計入投資收益的借方，原則上為取得一項資產發生的交易費用應計入取得資產的成本，但交易性金融資產卻不同，假設把交易費用計入到取得的交易性金融資產的成本中，當期末交易性金融資產公允價值發生變動的時候，期末時資產的公允價值和取得資產時的成本的差額為公允價值變動，公允價值變動額要計入“公允價值變動損益”中，但發生的交易費用是公允價值變動損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨計入投資收益中才行。

後續計量中交易性金融資產的公允價值變動計入公允價值變動損益中，影響到淨利潤和每股收益，而可供出售金融資產在持有期間的公允價值變動計入到資本公積——其他資本公積，屬於其他綜合收益的一部分，並沒有影響淨利潤和每股收益。

處置時，除了要將售價與賬面價值的差額計入投資收益外，還要將交易性金融資產持有期間形成的'公允價值變動損益轉入投資收益。應注意出售時投資收益=出售淨價-取得時成本，出售時處置損益=出售淨價-出售時賬面價值，從取得到出售會影響投資收益的時點包括：

①取得時支付的交易費用;

②持有期間確認的股利或利息收入;

③出售時確認的投資收益。

　　二、持有至到期投資

在預習持有至到期投資時，首先應理解攤餘成本的概念。金融資產的攤餘成本是指經過三步調整後的結果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額(如果取得時成本為1200萬元，面值為1000萬元，要進行攤銷，最後等於面值1000萬元，假設至某日累計攤銷了100萬元，那麼此時的攤餘成本為1100萬元，即減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;如果取得時成本低於面值，最終也要回歸面值，應加上採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額);

(3)扣除已發生的減值損失

對於持有至到期投資來説，攤餘成本就是賬面價值。期末攤餘成本=期初攤餘成本+本期計提利息-本期收回的本金和利息 -本期計提的減值準備，本期計提利息=期初攤餘成本×實際利率。